AUDITORÍA FORENSE O CONTADOR FORENSE, Y SU COMPROMISO
CON LA SOCIEDAD COLOMBIANA.
Resumen
En
el ejercicio de la Revisoría Fiscal los contadores públicos a diario conocen
noticias sobre el incremento en la corrupción, lavado de dinero, fraude
corporativo, contable y financiero, postal, bancarios; bancarrotas,
contabilidad agresiva, maquillaje de cuentas y balances, triple contabilidad,
contabilidad engañosa o impropia, practica contable de baja calidad, asociación
múltiple para ocultar deudas, sobornos compensaciones exageradas a ejecutivos y
uso de información privilegiada entre otras todo lo cual pone en tela de juicio
a quienes gobiernan las corporaciones y a quienes las controlan, para lo cual
surge una preocupación en los profesionales de la contaduría, que está pasando
con los Revisores Fiscales de las entidades protagonistas de tales hechos?. Si
dentro de la auditoria integral uno de sus componentes como es la del control
interno, y la de cumplimiento, no están funcionando o no se están ejecutando al
interior de estos entes económicos si es así, da pie para el surgir de la auditoria
forense en estas entidades dueñas de estos escándalos.
C.P.
Edgar Julián Martínez Aristizabal
Especialista
en Planeación Tributaria, en Finanzas y en Docencia Universitaria,
Docente
MT - UCC - Coordinador del Área de Auditoría y Revisoría Fiscal
“Lo
que afecta a los hombres no son los hechos sino sus opiniones acerca de los
hechos” Epicteto
Resumen
En
el ejercicio de la Revisoría Fiscal los contadores públicos a diario conocen
noticias sobre el incremento en la corrupción, lavado de dinero, fraude
corporativo, contable y financiero, postal, bancarios; bancarrotas,
contabilidad agresiva, maquillaje de cuentas y balances, triple contabilidad,
contabilidad engañosa o impropia, practica contable de baja calidad, asociación
múltiple para ocultar deudas, sobornos compensaciones exageradas a ejecutivos y
uso de información privilegiada entre otras todo lo cual pone en tela de juicio
a quienes gobiernan las corporaciones y a quienes las controlan, para lo cual
surge una preocupación en los profesionales de la contaduría, que está pasando
con los Revisores Fiscales de las entidades protagonistas de tales hechos?. Si
dentro de la auditoria integral uno de sus componentes como es la del control
interno, y la de cumplimiento, no están funcionando o no se están ejecutando al
interior de estos entes económicos es así da pie para el surgir de la auditoria
forense en estas entidades dueñas de estos escándalos.
Palabras claves
Activos,
auditoría, compromiso, contabilidad, contador, control, financiero, forense,
ilegal, lavado, valores
AUDITORÍA FORENSE O
CONTADOR FORENSE, Y SU COMPROMISO CON LA SOCIEDAD COLOMBIANA
A
medida que avanza el desarrollo en la sociedad colombiana se requiere exista
una mayor administración del riesgo y del control interno para prevenir el
lavado de dinero, activos y la financiación del terrorismo, pero como se
lograría tal reto?
Es
entonces cuando se dice que se requiere?; auditores forenses o contadores
públicos forenses, y en estos términos nace la duda, pueden todos los
profesionales ser auditores forenses o es este un trabajo interdisciplinario donde
se lograrían mejores resultados en la prevención de todos los delitos que giran
alrededor del lavado de activos, la corrupción entre otros males que aquejan a nuestra
sociedad, o será que se han perdido los valores humanos? y es esto lo que
permeabilizó a las entidades tanto privadas como públicas. O es el papel del contador
forense el que debe liderar este proceso en compañía de las autoridades competentes?
Ya que el contador público está facultado para dar fe pública según el artículo
10 de la ley 43 de 1990. Y no dejar perder tal legado para generar confianza
pública como producto de lo postulado en el artículo citado.
ORIGEN
Y EVOLUCION DE LA AUDITORIA FORENSE
“…El
primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del
Tesoro que se vio en la cinta Los Intocables, donde un contador desenmascaró al
mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que
la auditoria forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera
ley escrita conocida como el Código de Hammurabi, el cual es el primer
documento conocido por el hombre que trata sobre leyes, en ellas el legislador
(Hammurabi 1792 – 1750 a.C) incluyo en esa tablillas de arcilla, actividades
comerciales, administrativas y diplomáticas, normas sobre el comercio, la
propiedad, la esclavitud, recaudación de impuestos, vida cotidiana, religión,
etc obviamente no existía la contabilidad por partida doble pero el Código de
Hammurabi (de Mesopotamia), en fragmentos del 100 al 126 da a entender el
concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un
fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de
ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales utilizar un contador”.
La
contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo
Egipto, Sumerios y otras grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la
auditoría forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas
contables el primer documento legal conocido es el Código de Hammurabi allí se
expone por ejemplo que si un comerciante reclamar un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador
que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría
que el pago fue realizado. El Código condenaba entonces al fraude o mentira del
que negaba haber recibido el pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.
Pero
para que todo esto se lleve a cabo se busca que los contadores no teman
denunciar y hacer que se puedan aplicar las leyes y más aun cuando ejercen
cargos públicos en entidades del sector público que se encargan de inspección,
vigilancia y control.
Por
esta razón cuando un contador actúa como perito de la justicia colombiana debe
estar preparado o prepararse en una de las áreas de mayor crecimiento más
rápida de la contabilidad como es la de la contabilidad forense.
Entonces
se requiere que los contadores como lo mencioné en el artículo escrito “LA
COMPLEJIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO COLOMBIANO” se debe ampliar el conocimiento
en el tema denominado Hermenéutica Jurídica y la Hermenéutica contable. Para lo
cual vale recordar:
Como
se ha dicho, el término hermenéutica significa que alguna cosa es vuelta
comprensible o llevada a la comprensión. Se considera que el término deriva del
nombre del dios griego Hermes, el mensajero, al que los griegos atribuían el
origen del lenguaje y la escritura y al que consideraban patrono de la
comunicación y el entendimiento humano; este término originalmente expresaba la
comprensión y la explicación de una sentencia oscura y enigmática de los dioses
u oráculo que precisaba una interpretación correcta. Otros dicen que el término
hermenéutica deriva del griego “ermeneutike”,
que significa “ciencia”, “técnica” que tiene por objeto la interpretación de
textos religiosos o filosóficos, especialmente de las Sagradas Escrituras;
“interpretación” del sentido de las palabras de los textos; “teoría”, ciencia
volcada en la interpretación de los signos y de su valor simbólico.
- Queda así para
la historia el concepto de lo hermético – la enseñanza ocultista de una
escuela, lo secreto como aquello que sólo se revela a un grupo de miembros
militantes de una doctrina, tal como se pretendía en esta escuela.
Hermetismo es, por ende, lo secreto, lo no revelado, lo cerrado o
encerrado. Lo no accesible ni público. Lo oculto e incluso, lo que está
más allá de la comprensión simple. La hermenéutica es el estudio del
significado de cualquier símbolo oculto detrás de algo, principalmente de
la palabra y un intento de minimizar la enajenación del lenguaje, intenta
descifrar el significado detrás de la palabra y, con ello, la exégesis de
la razón misma sobre el significado. Durante el feudalismo y el
renacimiento, los documentos que le fueron atribuidos a Hermes, se
conocieron como “hermetica” e influyeron en los alquimistas y magos de la
época. Por otra parte, la frase o término: “sellado herméticamente”, hacía
referencia a los conjuros que protegían mágicamente cualquier objeto. La
Hermenéutica es una herramienta magnifica del intelecto, es exégesis de la
razón a la que está ligada inevitablemente y por ello a la palabra, conoce
el límite en el símbolo. La idea, trasciende la razón".
En
el entendido del anterior concepto de la palabra Hermenéutica se deriva el
estudio de las siguientes hermenéuticas el cual no se abordara en esta ocasión.
A saber:
1.
Hermenéutica
Filológica
2.
Hermenéutica
Filosófica
3.
Hermenéutica
Bíblica
4.
Hermenéutica
en el Romanticismo
5.
Hermenéutica
Histórica
6.
Hermenéutica
de la Información
7.
Hermenéutica
Ontológica
8.
Hermenéutica
Analógica
9.
Hermenéutica
Jurídica
10.
Etc.
Porque
es importante la Hermenéutica en la regulación contable?
Pero
se podría decir que La hermenéutica es una sola y es casi aplicable a cualquier
profesión o ciencia, pero como se dijo anteriormente, otros dicen que el
término hermenéutica deriva del
griego “ermeneutike”, que significa “ciencia”, “técnica” que tiene por objeto
la interpretación de textos religiosos o filosóficos, especialmente de las
Sagradas Escrituras; “interpretación” del sentido de las palabras de los
textos; “teoría”, ciencia volcada en la interpretación de los signos y de su
valor simbólico, por lo anterior cabe decir que de la interpretación de normas
la contabilidad no se puede salir, ya que tiene la característica de estar
regulada casi en todos sus aspectos, o mejor dicho en todos.
El
derecho clasificado entre sus distintas ramas también es relacional e
interdependientes, es decir las normas de una rama del derecho pueden remitir a
los de otra y estas así relacionadas pueden dar origen a compatibilidades o
incompatibilidades, a título de ejemplo se plantea el caso de los problemas relacionados
existentes entre el derecho tributario y el mercantil, en relación con a los
libros y papeles de los comerciantes y
muy especialmente a los libros de contabilidad. El derecho tributario remite
las características de los libros contables a lo preestablecido en el derecho
mercantil, pero al mismo tiempo prescribe normas contables que para efectos
fiscales deben ser observadas, las cuales pueden resultar compatibles o
contradictorias con la ya mencionada legislación mercantil como lo citan los
autores del libro contabilidad tributaria un enfoque de armonización página 51.
Editorial Investigar Editores.
Entonces
queda la pregunta hasta donde se ha logrado ir en el estudio de la Hermenéutica
contable - jurídica en el caso de la preparación de los contadores en calidad
de Revisores Fiscales?. A mis actuales y
futuros colegas les invito a que vayamos por el mundo del concepto de la Hermenéutica
y al mismo tiempo trabajar duro en la interpretación y posterior aplicación del
aseguramiento de la información contable y de esta manera garantizar una
adecuada contabilidad financiera que se respalde legalmente y demuestre ante una
auditoría financiera forense que el delito no podrá seguir avanzando en nuestra
sociedad en nuestro caso la Colombiana. Pero no vale aplicar la auditoría
financiera forense sino el llamado es aplicar la auditoria integral íntegramente como lo ordena el ejercicio de
la Revisoría Fiscal y denunciar y no esperar a que lleguen las auditorias
forenses.
Esto
como resultado de un buen contador demostrando que no hay cabida al delito en
ninguna entidad para la cual prestamos nuestros servicios.
Bibliografía
Cano C. Donaliza, Cano C Danilo y otros – Auditoria
Financiera Forense
Editorial Ecoe Ediciones – 2010
Tercera Edición
Jesús María Peña Bermudez, Revisoría fiscal – Una
garantía para la empresa, la sociedad y el Estado
Editorial Ecoe Ediciones – 2011
Segunda Edición
FRANCORUIZ, Rafael. MARTINEZ SIERRA, Luis Fernando –
Contabilidad Tributaria – Un enfoque de Armonización
Editorial Investigar Editores - 2010
Webgrafía
www.redcontable.com.
Nelson Camargo
www.globalconta.com
www.iasplus.com
www.jccconta.gov.co
www.iasplus.com
www.jccconta.gov.co
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